AUDITORIA DE INVENTARIOS
Objetivo de la auditoria de inventarios
Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estos efectivamente representados por materiales, mercancías, suministros y productos que existan físicamente y, consecuentemente, el auditor debe satisfacer que el cliente ha tomado el cuidado razonable para la determinación de las cantidades físicas y el estado de los inventarios.
- Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Que los inventarios estén aritméticamente correctos.
- Que contengan solamente mercancías y materiales en buenas condiciones de uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas y defectuosas, o bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibles pérdidas al disponerse de dichas existencias
Comprobar la exactitud de la información. Una auditoría hace un recuento de la información de un periodo dentro de la empresa y la compara con los reportes entregados previamente, se puede verificar que el inventario se encuentre completo y en buen estado, la cantidad de productos en curso, la cantidad de productos terminados y sin enviar, el dinero en caja sea el declarado, entre otros detalles.
También se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas conforme se hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya robo interno dentro de una empresa.
Se puede también determinar que productos dentro de la empresa aún pertenecen a esta, o hay en existencia productos que ya hayan sido vendidos mas no entregados. Se comprueba que el flujo de bienes sea el correcto entre las distintas etapas: Entrada, Producción y Salida.
También se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas conforme se hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya robo interno dentro de una empresa.
Se puede también determinar que productos dentro de la empresa aún pertenecen a esta, o hay en existencia productos que ya hayan sido vendidos mas no entregados. Se comprueba que el flujo de bienes sea el correcto entre las distintas etapas: Entrada, Producción y Salida.
Se verifican medidas de control interno, así como los procedimientos de la empresa, se comprueba que se estén aplicando y que estos sean funcionales. Finalmente el objetivo de una auditoría es comprobar que la empresa esté funcionando de forma óptima, y en caso de detectarse errores, dar propuestas de cómo resolver dicho problema.Comprobar la exactitud de la información. Una auditoría hace un recuento de la información de un periodo dentro de la empresa y la compara con los reportes entregados previamente, se puede verificar que el inventario se encuentre completo y en buen estado, la cantidad de productos en curso, la cantidad de productos terminados y sin enviar, el dinero en caja sea el declarado, entre otros detalles.
También se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas conforme se hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya robo interno dentro de una empresa.
Se puede también determinar que productos dentro de la empresa aún pertenecen a esta, o hay en existencia productos que ya hayan sido vendidos mas no entregados. Se comprueba que el flujo de bienes sea el correcto entre las distintas etapas: Entrada, Producción y Salida.
Se verifican medidas de control interno, así como los procedimientos de la empresa, se comprueba que se estén aplicando y que estos sean funcionales. Finalmente el objetivo de una auditoría es comprobar que la empresa esté funcionando de forma óptima, y en caso de detectarse errores, dar propuestas de cómo resolver dicho problema.
AUDITORIA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Algunos objetos cuando
se audita PPE son:
- Examinar los riesgos inherentes, como los del fraude
- Examinar el control interno
- Determinar existencia de la propiedad planta y equipo.
- Verificar la integridad de las propiedades
- Comprobar si el cliente tiene derechos sobre la propiedad
- Determinar la veracidad administrativa
- Determinar la presentación y revelación
En muchas compañías, la
inversión en planta y equipo represente el 50%
o mas del activo total. Sin embargo el trabajo de auditoria necesario
para verificar esas propiedades suele ser una porción mucho menor por el tiempo
total dedicado a ella.
La unidad tipida de
propiedad o de equipo posee un alto valor monetario y relevante pocas
transacciones están detrás de una fuete
cantidad en el balance general.
La inversión en planta
y en equipo representa una gran parte del activo total de muchas empresas
industriales. Lsu mantenimiento, reestructuración y depreciación son los gastos
mas cuantiosas en los estados financiero.
El gasto total de los
activos y de los relacionados con ellos hacen indispensable el control interno
para preparar unos estados financieros confiables.
El estudio de los inmuebles, la maquinaria y el
equipo, para efectos de una revisión de estados financieros, incluye el examen
de las operaciones relativas a las
adquisiciones y retiros de los bienes en el curso de operaciones de una
empresa, así como la aplicación del costo de esos bienes, en su caso, a los
resultados de las operaciones.
Las adiciones de propiedad, planta y equipo,
comprenden un aspecto muy importante que el Contador Público y Auditor
Independiente debe valuar en el proceso de la auditoría de este rubro, debido a
que en este concepto se concentra toda la inversión que la compañía realiza
durante un período contable para mejorar sus procesos productivos y contar con
la tecnología adecuada en el proceso de sus operaciones. Estas adiciones pueden
registrarse por los siguientes medios:
-
Compras
directas
-
Fusión
de sociedades
-
Aportaciones
de capital
-
Por
construcciones hechas por la propia compañía
Por lo general los procedimientos que rodean la
adquisición de los activos fijos son mas formalizados que aquellos para la
adquisición de otros materiales o servicios. La razón es que la adquisición de
activos fijos tienden a ser más importantes. Cada adición propuesta requiere de
una consideración muy cuidadosa, mientras más substancial es el desembolso, mas
alto será el nivel de autoridad requerido para su aprobación.
Cuando las compañías hacen sus propias construcciones
o adquieren activos fijos que requieren numerosos desembolsos para un solo
proyecto, se puede emplear un sistema de ordenes de trabajo, las cuales
sostiene una cuenta control que podrá denominarse Construcciones en Proceso,
cuando se terminan las ordenes de trabajo se cancelarán contra la cuenta
apropiada del activo fijo.
Los bienes comprendidos en la revisión del rubro de
Propiedad, Planta y Equipo son: Terrenos, edificios, construcciones en proceso
y construcciones terminadas, maquinaria, estanterías, muebles y equipo de
oficinas, moldes, herramientas, equipo de transporte y similares.
Tradicionalmente estos bienes han sido llamados activos fijos.
Otro aspecto importante que el Contador Público y Auditor
Independiente debe valuar en el proceso de la auditoría del rubro de propiedad,
planta y equipo, son las bajas o retiros de activos fijos que se efectúen durante
el período auditado, debido a que estas operaciones pueden representar
ganancias o pérdidas significativas para la compañía, estas bajas de
activos pueden registrarse por los
siguientes medios:
-
Ventas
de bienes muebles e inmuebles
-
Activos
fuera de uso
-
Obsolescencia
de los activos
-
Robo
-
Donaciones
-
Traslados
entre compañías afiliadas
AUDITORIA OTROS ACTIVOS
Activos pagados por adelantado
- Seguros pagados por anticipado
- Intereses pagados por anticipado
- Impuestos pagados por anticipado
- Alquileres pagados por anticipado
- Entre otros
Objetivos de esta auditoria
- Determinar que son aplicables a periodos futuros
- Comprobar que representen razonablemente el costo de los beneficios que serán reflejados en operaciones futuras
- Comprobar que se trate de servicios pagados por anticipado o re compras de artículos y utilice sujetos a consumos, que afecten los resultados de operación conforme se utilicen
- Comprobar que las aplicaciones o resultados en el ejercicio, correspondan a las porciones devengadas por servicios
- Comprobar su correcta evaluación.
Cargos diferidos
Son aquellos gastos pagados por anticipado y que no son susceptibles de ser
recuperados por la empresa, en ningún momento, estos se debe amortizar
durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos.
Algunos Cargos diferidos:
• Gastos de Organización
• Mejoras a la propiedad arrendada
• Gastos de instalación
• Gastos de investigación
• Entre otros.
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa
que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la
información financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han
utilizado esos gastos.
- Métodos de Amortización
- Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando, en la media en que se van gastando o consumiendo.
Activos intangibles
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de
nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas
(incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).
AUDITORIA DE PASIVOS
PASIVOS
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, en cuya liquidación, la entidad espera desprenderse de recursos que implican beneficios económicos.
Objetivos
Para determinar lo siguiente:
Si las obligaciones correspondientes incurridas están correctamente presentadas, clasificadas y descritas en los estados financieros sobre una base consistente con respecto al año anterior.
Si los pasivos correspondientes a los activos adquiridos son reclamos válidos contra la entidad.
Si no hay pasivos significativos correspondientes a recursos adquiridos que no hayan sido registrados.
Si los recursos adquiridos se han registrado en el período contable correcto.
Verificar que los saldos correspondientes a nómina estén adecuadamente registrados y clasificados.
Verificar que los saldos correspondientes a nómina se están presentando dentro del periodo al cual corresponden.
Obtener un conocimiento del control interno para las cuentas por pagar y cuentas relacionadas
Revisar los descuentos por pronto pago.
AUDITORIA PASIVOS
Objetivos principales de la auditoria de pasivos
Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.
- La Confirmación: Se refiere a la obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
- Es fundamental la confirmación de los pasivos ya que es la única fuente externa que tiene el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa.
- Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite además un estado de cuenta, el que permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en el mismo.
- Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo para solicitar también información sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la empresa revisada. Comúnmente los bancos informan de las existencias de créditos, préstamos u otras operaciones de las cuales se derive una obligación.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa, como contratos de servicios a nombre de terceros. (Prestamos bancarios, de funcionarios, luz, teléfono, renta, etc)
Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y,
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación de los resultados, por lo que debe hacerse la revelación y presentación que se indican en las NIA.
Procedimientos
Auditoria prestamos bancarios
En esta cuenta se incluyen todos los recursos financieros ajenos obtenidos por la empresa, tanto a corto como a largo plazo, para financiar su activo fijo y una parte razonable del activo circulante.
Prestamos y créditos
Los objetivos mas importantes de los pasivos con origen fuera del trafico son:
1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que éstas están a cargo de la empresa.
2. Comprobar que no hay omisiones y que están autorizadas convenientemente.
3. Asegurarse de la eficacia del control interno.
4. Verificar la aplicación correcta de los principios y normas contables, y la adecuada clasificación en el corto y largo plazo.
5. Controlar que la información dada en los estados financieros sobre estas cuentas es suficiente.
6. Confirmar si la formalización documental es adecuada y cumplen las clausulas estipuladas.
7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las necesidades de la empresa.
Auditoria de cuentas por pagar
Este rubro contiene todas las cuentas que corresponde a deudas contraídas por las compras de mercancia necesaria para el desarrollo de las actividades de la empresa.
Objetivos de la auditoria
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por
lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es
acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe
facturado.
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente
descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
6. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.
7. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
8. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde
según criterios contables.
9. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
Prestaciones laborales
La falta de procedimientos legales y contables aplicados a los cálculos de prestaciones laborales, hacen su origen diferentes contingencias, que pueden tener incendia en las operaciones de una empresa comercial, es por ello que es importante que el Auditor Interno participe en forma directa en la revisión y evaluación de este tipo de procedimientos relacionados a recursos humanos. En virtud de los planteamientos antes formulado, se pueden puntualizar las peculiaridades de la auditoria de recursos humanos de la manera siguiente:
Auditoria de IVA
Los instrumentos financieros se definen como cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Los instrumentos financieros se utilizan con fines de cobertura, de negociación o de inversión y su uso puede reducir la exposición a ciertos riesgos de negocio, por ejemplo: variaciones en los tipos de cambio, tipos de interés y precios de las materias primas, o una combinación de estos riesgos. Por otro lado, las complejidades inherentes a algunos instrumentos financieros también pueden resultar en un mayor riesgo.
El riesgo de negocio y el riesgo material se incrementan cuando la entidad y los responsables de su gobierno no conocen, no tienen experiencia ni especialización y no mantienen suficientes controles con respecto a la utilización de instrumentos financieros.
Un pasivo financiero
Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.
Instrumentos de deuda
Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal.
Valor razonable
Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero o liquidarse un pasivo financiero, considerando una transacción de libre competencia.
AUDITORIA DE CUENTAS DE CAPITAL
Capital autorizado, suscrito, pagado
El capital social de las sociedades comerciales por acciones se divide en capital autorizado, suscrito y pagado.
Mediante el patrimonio (bienes, derechos y obligaciones), la empresa puede cumplir con sus fines. En una empresa lucrativa, el fin es ³la obtención del máximo beneficio posible´. Actualmente, ha sido sustituida por ³la obtención de un beneficio suficiente´.La contabilidad, en la partida doble, distingue el patrimonio en dos aspectos: Aspecto económico: Conjunto de bienes y derechos, es decir, los elementos del activo. Aspecto financiero: Fuentes de financiación propias o ajenas, de las que proceden los bienes y derechos.Cada uno de estos elementos patrimoniales va a ser representado y medido por la contabilidad, la cual utilizará para ello unos instrumentos denominados cuentas
Procedimientos de auditoria aplicables al patrimonio
Resumen
- Contenido de las cuentas
- Capital
- Reservas
- Resultados del ejercicio
1. Contenido de las cuentas
El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades o pérdidas y las reservas que posee la empresa.
Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y Egreso.
- CAPITAL
- CAPITAL SOCIAL
- FONDO SOCIAL
- RESULTADOS
- RESERVAS
- RESERVA LEGAL
- RESERVAS ESPECIALES
- RESERVAS ESTATUTARIAS
- RESERVAS VOLUNTARIAS
- RESULTADOS
- UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
- PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
NORMAS DE VALORACION
Dentro de las normas de valoración que el auditor debe tener en cuenta cuando se proceda al examen de las cuentas se destaca:
El principio de uniformidad por el cual no podrán modificarse los criterios de contabilización de un periodo a otro.
Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deberá indicar el cambio y las circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluirá en la cuenta de ganancias y pérdidas, como resultados extraordinarios, el impacto referido a un año como consecuencia al cambio de criterio.
Los cambio derivados de un mejor ajuste en las estimaciones derivadas de una mayor experiencia, no se consideran cambios de criterio contable.
Respecto a la amortización y realización de acciones propias se considerara:
La amortización de acciones propias dará lugar a una disminución del capital. La diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
Los resultados derivados de la realización de acciones propias se recogerán en la cuenta de pérdidas o beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su actividad.
Objetivos Específicos
Verificar que los saldos de estas cuentas estén debidamente registrados y valorados, y se correspondan, con transacciones reales.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.
Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y clasificadas, se presentan conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera, uniforme respecto a ejercicios anteriores..
Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente autorizados y se hayan realizado conforme a la normativa vigente..
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los en los estados financieros
FASE FINAL DE LA AUDITORIA CIERRE
Auditoria
Es el examen de los Estados Financieros que efectúa el contador público, independiente de los Estados Financieros de su cliente.
Objetivo de la auditoria
La revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con el objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros.
- Etapas de la auditoría
- Etapa preliminar
- Etapa intermedia
- Etapa final
- Etapa Final
Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. Se procederá a efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el círculo de revisión de este aspecto.
Pruebas Globales
Cálculos totales de intereses sobre créditos recibidos u otorgados y cómputo de las depreciaciones cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a cuentas complementarias de activo fijo.
Terminación de la auditoría
Procedimientos
Búsqueda de Pasivos no registrados
Revisar las minutas de las reuniones
Efectuar procedimientos analíticos finales
Llevar a cabo procedimientos para detectar contingencias de pérdida
Efectuar la revisión de eventos subsecuentes
Obtener la carta de representación
Cierre de auditoría
En el cierre de auditoria se determinan los saldos de auditoria considerando los ajustes y reclasificaciones que haya considerado y aconsejado el Auditor; en las cédulas sumarias se anotan las conclusiones a las que haya llegado el Auditor.
Revisión de Eventos Subsecuentes
Al final del trabajo de campo de la auditoría, asuntos pendientes para seguimiento en la etapa de eventos subsecuentes durante el curso de la auditoría o mientras se permanezca fuera del sitio.
Asegurar que los siguientes registros hayan sido revisados desde las fechas de los estados financieros, hasta la fecha de cumplimiento del trabajo de campo.
Recibos de efectivo y desembolsos, compras, ventas y devoluciones, libro diario y mayor, asientos de diario.
Si los registros referidos no se encuentran actualizados, analice fuentes de datos.
Lea los últimos reportes contables del cliente y compárelos con los estados financieros sobre los cuales se ha preparado la opinión; averigüé con los administradores responsables por los asuntos financieros y contables, si dichos estados financieros han sido preparados sobre las mismas bases usadas para los estados financieros bajo auditoría.
Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:
•Las fechas de los entregables, de acuerdo con los compromisos adquiridos con el cliente, las fechas de presentación de informes a entidades de control y asamblea del máximo órgano
•Los clientes a cargo del auditor
•El tiempo presupuestado de la visita
•El personal necesario para atender a los clientes
•Fecha de la visita del auditor que revisará la provisión de renta (es recomendable que la visita del auditor que revisa la provisión del impuesto de renta se realice cuando se tengan los estados financieros finales auditados
Específicamente, el auditor pondrá especial atención en las conclusiones alcanzadas con respecto a la búsqueda de evidencia en donde exista un mayor riesgo de que se incurra en una incorrección material derivada de diferentes causas como son: la exposición al fraude, la motivación a modificar las cifras para alcanzar un resultado deseado, la dificultad técnica en la determinación de las cifras a incluir en los estados financieros, etcétera.
Las principales áreas en donde normalmente pondrá énfasis son: el reconocimiento de los ingresos, las confirmaciones externas incluyendo el área de auditoría, partes relacionadas, hechos posteriores al cierre, estimaciones contables, valor razonable, entre otras.
Todas las conclusiones derivadas de la obtención de evidencia ayudarán al auditor a determinar, una vez finalizado su trabajo, si alcanzó los objetivos globales de la auditoria y, en consecuencia, verá si podrá emitir su informe o tendrá que modificarlo
CONTINGENCIAS, COMPROMISOS E INSERTIDUMBRES
Provisión: La NIC 37 define el término provisión como “un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento”. A tal efecto se entiende como pasivo”una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, y que al vencimiento de la misma y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos”.
Haciendo referencia a esta definición de provisión, caben destacar dos tipos de obligaciones: legal e implícita. En ambos casos la empresa se ve obligada a responsabilizarse de los hechos.
Se entiende por obligación legal aquella que se deriva de un contrato, de la legislación u otra causa de carácter legal. La obligación implícita, surge de las actuaciones de la propia empresa, ya sea por políticas empresariales de dominio público o un patrón de comportamiento de la empresa en el pasado.
Esto quiere decir que la empresa crea una serie de expectativas válidas ante terceros ajenos a la empresa, y por lo tanto la misma se compromete a responder de los daños causados por la obligación implícita.
Pasivo contingente: La definición que utiliza la NIC 37 para explicar el término pasivo contingente es: “una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia, ha de ser confirmada sólo por que ocurran o no ocurran uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad”.
En conclusión, la principal diferencia entre provisiones y pasivos contingentes es que en el caso de estos últimos si la empresa no se encuentra ante una obligación actual o presente, o no es posible que se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos y a su vez tampoco se pueda estimar con fiabilidad la cuantía de dicha obligación en este caso, no es posible reconocer un pasivo y por lo tanto no se reconocerá una provisión en el balance por no cumplir los criterios de reconocimiento.
Activo contingente: La NIC 37 lo define de la siguiente forma: “un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad”. Un caso de activo contingente sería por ejemplo una demanda que ponga la empresa contra un proveedor por daños y perjuicios.
De acuerdo con la NIC 37, para proceder a reconocer una provisión en el balance tienen que cumplirse los siguientes casos:
Que la empresa tenga una obligación presente (legal o implícita) a causa de un suceso ocurrido en el pasado.
Que la empresa tenga que desprenderse de una serie de recursos para afrontar la obligación presente.
Que se pueda estimar dicha obligación con fiabilidad para proceder a cancelarla a su vencimiento.
En el caso de reconocimiento para los pasivos contingentes la NIC 37 regula que: “la entidad no debe reconocer un pasivo contingente, sino que la entidad informará en notas, acerca de la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen beneficios económicos futuros tenga una probabilidad remota”.
USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600 Consideraciones especiales-auditoria de estados financieros de grupo(incluidos el trabajo de los auditores de los componentes)
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o más auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relación de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deberá determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
“Auditor principal” significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
“Otro auditor” significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que está incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, así como auditores que no tengan vínculos.
“Componente” significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptación como auditor principal
El auditor principal debe considerar si la propia participación del auditor es suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porción de los estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones erróneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor y la aplicación de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor.
Procedimientos del auditor principal
Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. Puede tomar como fuentes de información las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.
El auditor principal debería desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignación específica
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de con relación al trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoria.
Los objetivos del auditor son:
Definiciones
Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.
Requerimientos:
El auditor evaluara si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la objetividad necesaria para los fines del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
Acuerdos con el experto del auditor
El auditor acordara con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado las siguientes cuestiones
La naturaleza, alcance y los objetivos del trabajo del experto
Las funciones, responsabilidades y los objetivos del trabajo del experto
La naturaleza, el momento de realizacion y la extension de la comuniccion entre el auditor y el experto
PASIVOS
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, en cuya liquidación, la entidad espera desprenderse de recursos que implican beneficios económicos.
Objetivos
Para determinar lo siguiente:
Si las obligaciones correspondientes incurridas están correctamente presentadas, clasificadas y descritas en los estados financieros sobre una base consistente con respecto al año anterior.
Si los pasivos correspondientes a los activos adquiridos son reclamos válidos contra la entidad.
Si no hay pasivos significativos correspondientes a recursos adquiridos que no hayan sido registrados.
Si los recursos adquiridos se han registrado en el período contable correcto.
Verificar que los saldos correspondientes a nómina estén adecuadamente registrados y clasificados.
Verificar que los saldos correspondientes a nómina se están presentando dentro del periodo al cual corresponden.
Obtener un conocimiento del control interno para las cuentas por pagar y cuentas relacionadas
Revisar los descuentos por pronto pago.
AUDITORIA PASIVOS
Objetivos principales de la auditoria de pasivos
Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.
- La Confirmación: Se refiere a la obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
- Es fundamental la confirmación de los pasivos ya que es la única fuente externa que tiene el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa.
- Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite además un estado de cuenta, el que permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en el mismo.
- Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo para solicitar también información sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la empresa revisada. Comúnmente los bancos informan de las existencias de créditos, préstamos u otras operaciones de las cuales se derive una obligación.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa, como contratos de servicios a nombre de terceros. (Prestamos bancarios, de funcionarios, luz, teléfono, renta, etc)
Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y,
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación de los resultados, por lo que debe hacerse la revelación y presentación que se indican en las NIA.
Procedimientos
Auditoria prestamos bancarios
En esta cuenta se incluyen todos los recursos financieros ajenos obtenidos por la empresa, tanto a corto como a largo plazo, para financiar su activo fijo y una parte razonable del activo circulante.
Prestamos y créditos
Los objetivos mas importantes de los pasivos con origen fuera del trafico son:
1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que éstas están a cargo de la empresa.
2. Comprobar que no hay omisiones y que están autorizadas convenientemente.
3. Asegurarse de la eficacia del control interno.
4. Verificar la aplicación correcta de los principios y normas contables, y la adecuada clasificación en el corto y largo plazo.
5. Controlar que la información dada en los estados financieros sobre estas cuentas es suficiente.
6. Confirmar si la formalización documental es adecuada y cumplen las clausulas estipuladas.
7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las necesidades de la empresa.
Auditoria de cuentas por pagar
Este rubro contiene todas las cuentas que corresponde a deudas contraídas por las compras de mercancia necesaria para el desarrollo de las actividades de la empresa.
Objetivos de la auditoria
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por
lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es
acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe
facturado.
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente
descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
6. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.
7. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
8. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde
según criterios contables.
9. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
Prestaciones laborales
La falta de procedimientos legales y contables aplicados a los cálculos de prestaciones laborales, hacen su origen diferentes contingencias, que pueden tener incendia en las operaciones de una empresa comercial, es por ello que es importante que el Auditor Interno participe en forma directa en la revisión y evaluación de este tipo de procedimientos relacionados a recursos humanos. En virtud de los planteamientos antes formulado, se pueden puntualizar las peculiaridades de la auditoria de recursos humanos de la manera siguiente:
Permite examinar y mejorar la actuación o calidad del desempeño del Recurso humano (administrativo, ejecutivo, supervisores, personal operativo).
Es un instrumento para examinar cualquier aspecto del personal con fines de administración, dirección y control.
La auditoría de recursos humanos no puede realizarse de manera exclusiva en los registros y elementos de control que posee el departamento y elementos humanos, sino que tendrá un alcance muy amplio.
Posibilita la identificación de los aportes realizados por el personal al desarrollo de la organización, de esta manera se mejora su imagen y funcionamiento.
Permite estimular al personal para el rol de asumir mayores retos y responsabilidades y que actúen en un nivel más alto de profesionalismo.
Clarifica las responsabilidades y los deberes del personal que labora en la empresa.
Detecta y controla problemas latentes en la organización.
Reduce sustancialmente los costos en recursos humanos mediante prácticas más elaboradas.
Permite la promoción de cambios necesarios en la organización.
Auditoria de IVA
La auditoria tributaria se define como procedimiento destinado a determinar la correcta determinación de la obligación tributaria principal, el cumplimiento de una auditoria del IVA es revisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El objeto de una auditoria de IVA es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias la revisión de las operaciones de compras y ventas de una empresa y su concordancia con los registros y documentos respectivos para comprobar la exactitud del IVA conforme a su siclo contable.
Instrumentos financieros
Los instrumentos financieros se utilizan con fines de cobertura, de negociación o de inversión y su uso puede reducir la exposición a ciertos riesgos de negocio, por ejemplo: variaciones en los tipos de cambio, tipos de interés y precios de las materias primas, o una combinación de estos riesgos. Por otro lado, las complejidades inherentes a algunos instrumentos financieros también pueden resultar en un mayor riesgo.
El riesgo de negocio y el riesgo material se incrementan cuando la entidad y los responsables de su gobierno no conocen, no tienen experiencia ni especialización y no mantienen suficientes controles con respecto a la utilización de instrumentos financieros.
Un pasivo financiero
Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.
Instrumentos de deuda
Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal.
Valor razonable
Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero o liquidarse un pasivo financiero, considerando una transacción de libre competencia.
AUDITORIA DE CUENTAS DE CAPITAL
Capital autorizado, suscrito, pagado
El capital social de las sociedades comerciales por acciones se divide en capital autorizado, suscrito y pagado.Mediante el patrimonio (bienes, derechos y obligaciones), la empresa puede cumplir con sus fines. En una empresa lucrativa, el fin es ³la obtención del máximo beneficio posible´. Actualmente, ha sido sustituida por ³la obtención de un beneficio suficiente´.La contabilidad, en la partida doble, distingue el patrimonio en dos aspectos: Aspecto económico: Conjunto de bienes y derechos, es decir, los elementos del activo. Aspecto financiero: Fuentes de financiación propias o ajenas, de las que proceden los bienes y derechos.Cada uno de estos elementos patrimoniales va a ser representado y medido por la contabilidad, la cual utilizará para ello unos instrumentos denominados cuentas
Procedimientos de auditoria aplicables al patrimonio
Resumen
- Contenido de las cuentas
- Capital
- Reservas
- Resultados del ejercicio
1. Contenido de las cuentas
El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades o pérdidas y las reservas que posee la empresa.
Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y Egreso.
- CAPITAL
- CAPITAL SOCIAL
- FONDO SOCIAL
- RESULTADOS
- RESERVAS
- RESERVA LEGAL
- RESERVAS ESPECIALES
- RESERVAS ESTATUTARIAS
- RESERVAS VOLUNTARIAS
- RESULTADOS
- UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
- PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
NORMAS DE VALORACION
Dentro de las normas de valoración que el auditor debe tener en cuenta cuando se proceda al examen de las cuentas se destaca:
El principio de uniformidad por el cual no podrán modificarse los criterios de contabilización de un periodo a otro.
Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deberá indicar el cambio y las circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluirá en la cuenta de ganancias y pérdidas, como resultados extraordinarios, el impacto referido a un año como consecuencia al cambio de criterio.
Los cambio derivados de un mejor ajuste en las estimaciones derivadas de una mayor experiencia, no se consideran cambios de criterio contable.
Respecto a la amortización y realización de acciones propias se considerara:
La amortización de acciones propias dará lugar a una disminución del capital. La diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
Los resultados derivados de la realización de acciones propias se recogerán en la cuenta de pérdidas o beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su actividad.
Objetivos Específicos
Verificar que los saldos de estas cuentas estén debidamente registrados y valorados, y se correspondan, con transacciones reales.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.
Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y clasificadas, se presentan conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera, uniforme respecto a ejercicios anteriores..
Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente autorizados y se hayan realizado conforme a la normativa vigente..
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los en los estados financieros
FASE FINAL DE LA AUDITORIA CIERRE
Auditoria
Es el examen de los Estados Financieros que efectúa el contador público, independiente de los Estados Financieros de su cliente.
Objetivo de la auditoria
La revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con el objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros.
- Etapas de la auditoría
- Etapa preliminar
- Etapa intermedia
- Etapa final
- Etapa Final
Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. Se procederá a efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el círculo de revisión de este aspecto.
Pruebas Globales
Cálculos totales de intereses sobre créditos recibidos u otorgados y cómputo de las depreciaciones cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a cuentas complementarias de activo fijo.
Terminación de la auditoría
Procedimientos
Búsqueda de Pasivos no registrados
Revisar las minutas de las reuniones
Efectuar procedimientos analíticos finales
Llevar a cabo procedimientos para detectar contingencias de pérdida
Efectuar la revisión de eventos subsecuentes
Obtener la carta de representación
Cierre de auditoría
En el cierre de auditoria se determinan los saldos de auditoria considerando los ajustes y reclasificaciones que haya considerado y aconsejado el Auditor; en las cédulas sumarias se anotan las conclusiones a las que haya llegado el Auditor.
Revisión de Eventos Subsecuentes
Al final del trabajo de campo de la auditoría, asuntos pendientes para seguimiento en la etapa de eventos subsecuentes durante el curso de la auditoría o mientras se permanezca fuera del sitio.
Asegurar que los siguientes registros hayan sido revisados desde las fechas de los estados financieros, hasta la fecha de cumplimiento del trabajo de campo.
Recibos de efectivo y desembolsos, compras, ventas y devoluciones, libro diario y mayor, asientos de diario.
Si los registros referidos no se encuentran actualizados, analice fuentes de datos.
Lea los últimos reportes contables del cliente y compárelos con los estados financieros sobre los cuales se ha preparado la opinión; averigüé con los administradores responsables por los asuntos financieros y contables, si dichos estados financieros han sido preparados sobre las mismas bases usadas para los estados financieros bajo auditoría.
Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:
•Las fechas de los entregables, de acuerdo con los compromisos adquiridos con el cliente, las fechas de presentación de informes a entidades de control y asamblea del máximo órgano
•Los clientes a cargo del auditor
•El tiempo presupuestado de la visita
•El personal necesario para atender a los clientes
•Fecha de la visita del auditor que revisará la provisión de renta (es recomendable que la visita del auditor que revisa la provisión del impuesto de renta se realice cuando se tengan los estados financieros finales auditados
Específicamente, el auditor pondrá especial atención en las conclusiones alcanzadas con respecto a la búsqueda de evidencia en donde exista un mayor riesgo de que se incurra en una incorrección material derivada de diferentes causas como son: la exposición al fraude, la motivación a modificar las cifras para alcanzar un resultado deseado, la dificultad técnica en la determinación de las cifras a incluir en los estados financieros, etcétera.
Las principales áreas en donde normalmente pondrá énfasis son: el reconocimiento de los ingresos, las confirmaciones externas incluyendo el área de auditoría, partes relacionadas, hechos posteriores al cierre, estimaciones contables, valor razonable, entre otras.
Todas las conclusiones derivadas de la obtención de evidencia ayudarán al auditor a determinar, una vez finalizado su trabajo, si alcanzó los objetivos globales de la auditoria y, en consecuencia, verá si podrá emitir su informe o tendrá que modificarlo
CONTINGENCIAS, COMPROMISOS E INSERTIDUMBRES
Provisión: La NIC 37 define el término provisión como “un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento”. A tal efecto se entiende como pasivo”una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, y que al vencimiento de la misma y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos”.
Haciendo referencia a esta definición de provisión, caben destacar dos tipos de obligaciones: legal e implícita. En ambos casos la empresa se ve obligada a responsabilizarse de los hechos.
Se entiende por obligación legal aquella que se deriva de un contrato, de la legislación u otra causa de carácter legal. La obligación implícita, surge de las actuaciones de la propia empresa, ya sea por políticas empresariales de dominio público o un patrón de comportamiento de la empresa en el pasado.
Esto quiere decir que la empresa crea una serie de expectativas válidas ante terceros ajenos a la empresa, y por lo tanto la misma se compromete a responder de los daños causados por la obligación implícita.
Pasivo contingente: La definición que utiliza la NIC 37 para explicar el término pasivo contingente es: “una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia, ha de ser confirmada sólo por que ocurran o no ocurran uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad”.
En conclusión, la principal diferencia entre provisiones y pasivos contingentes es que en el caso de estos últimos si la empresa no se encuentra ante una obligación actual o presente, o no es posible que se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos y a su vez tampoco se pueda estimar con fiabilidad la cuantía de dicha obligación en este caso, no es posible reconocer un pasivo y por lo tanto no se reconocerá una provisión en el balance por no cumplir los criterios de reconocimiento.
Activo contingente: La NIC 37 lo define de la siguiente forma: “un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad”. Un caso de activo contingente sería por ejemplo una demanda que ponga la empresa contra un proveedor por daños y perjuicios.
De acuerdo con la NIC 37, para proceder a reconocer una provisión en el balance tienen que cumplirse los siguientes casos:
Que la empresa tenga una obligación presente (legal o implícita) a causa de un suceso ocurrido en el pasado.
Que la empresa tenga que desprenderse de una serie de recursos para afrontar la obligación presente.
Que se pueda estimar dicha obligación con fiabilidad para proceder a cancelarla a su vencimiento.
En el caso de reconocimiento para los pasivos contingentes la NIC 37 regula que: “la entidad no debe reconocer un pasivo contingente, sino que la entidad informará en notas, acerca de la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen beneficios económicos futuros tenga una probabilidad remota”.
USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600 Consideraciones especiales-auditoria de estados financieros de grupo(incluidos el trabajo de los auditores de los componentes)
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o más auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relación de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deberá determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
“Auditor principal” significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
“Otro auditor” significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que está incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, así como auditores que no tengan vínculos.
“Componente” significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptación como auditor principal
El auditor principal debe considerar si la propia participación del auditor es suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porción de los estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones erróneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor y la aplicación de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor.
Procedimientos del auditor principal
Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. Puede tomar como fuentes de información las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.
El auditor principal debería desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignación específica
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de con relación al trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoria.
Los objetivos del auditor son:
Definiciones
Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.
Requerimientos:
El auditor evaluara si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la objetividad necesaria para los fines del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
Acuerdos con el experto del auditor
El auditor acordara con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado las siguientes cuestiones
La naturaleza, alcance y los objetivos del trabajo del experto
Las funciones, responsabilidades y los objetivos del trabajo del experto
La naturaleza, el momento de realizacion y la extension de la comuniccion entre el auditor y el experto
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o más auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relación de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deberá determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
“Auditor principal” significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
“Otro auditor” significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que está incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, así como auditores que no tengan vínculos.
“Componente” significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptación como auditor principal
El auditor principal debe considerar si la propia participación del auditor es suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porción de los estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones erróneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor y la aplicación de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor.
Procedimientos del auditor principal
Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. Puede tomar como fuentes de información las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.
El auditor principal debería desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignación específica
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de con relación al trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoria.
El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada y la utilización por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce el dicha responsabilidad. No, obstante si el auditor que utiliza el trabajo de un experto del auditor, habiéndose atendió a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del auditor.
Los objetivos del auditor son:
Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor y,
En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
Definiciones
Experto del auditor: persona especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria. Cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.
Requerimientos:
El auditor evaluara si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la objetividad necesaria para los fines del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
Acuerdos con el experto del auditor
El auditor acordara con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado las siguientes cuestiones
La naturaleza, alcance y los objetivos del trabajo del experto
Las funciones, responsabilidades y los objetivos del trabajo del experto
La naturaleza, el momento de realizacion y la extension de la comuniccion entre el auditor y el experto
